《關于海南自由貿易港鼓勵類產業企業實質性運營有關問題的公告》政策解讀

一、《公告》出臺背景

2020年6月23日，財政部、國家稅務總局印發了《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），明確了實質性運營的基本概念。為貫徹落實好海南自由貿易港鼓勵類產業企業所得稅優惠政策，防范稅收風險，國家稅務總局海南省稅務局、海南省財政廳、海南省市場監督管理局發布本《公告》，進一步明確實質性運營的具體內容。

二、《公告》主要內容

（一）《公告》第一條明確了適用對象問題。《公告》適用于注冊在海南自由貿易港（以下簡稱“自貿港”）的居民企業、居民企業設立在自貿港的分支機構以及非居民企業設立在自貿港的機構、場所。

（二）《公告》第二條明確了注冊在自貿港的居民企業，從事鼓勵類產業項目，并且在自貿港之外未設立分支機構的，其實質性運營問題。第一，對注冊在自貿港的居民企業，在自貿港之外未設立分支機構的，其在自貿港應同時具備生產經營、人員、賬務、資產等四要素，才屬于在自貿港實質性運營。第二，上述四要素中，生產經營在自貿港，是指居民企業在自貿港有固定生產經營場所，且主要生產經營地點在自貿港或者對生產經營實施實質性全面管理和控制的機構在自貿港；人員在自貿港，是指居民企業有滿足生產經營需要的從業人員在自貿港工作，且與居民企業簽訂1年以上勞動合同或聘用協議；賬務在自貿港，是指居民企業的會計憑證、會計賬簿、財務報告等會計檔案資料存放在自貿港，居民企業的主要銀行結算賬戶開立在自貿港；資產在自貿港，是指居民企業擁有資產所有權或使用權并實際使用的資產在自貿港，且與企業的生產經營相匹配。第三，對注冊在自貿港的居民企業，在自貿港之外未設立分支機構的，只要上述四要素中任意一項不在自貿港，則不屬于實質性運營。

（三）《公告》第三條明確了注冊在自貿港的居民企業，從事鼓勵類產業項目，且在自貿港之外設立分支機構的，其實質性運營問題。注冊在自貿港的居民企業，其在自貿港之外設立分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業。該居民企業對各分支機構的生產經營、人員、賬務、資產等四要素都要能夠實施實質性全面管理和控制，否則不屬于實質性運營。

（四）《公告》第四條明確了注冊在自貿港之外的居民企業在自貿港設立的分支機構，或者非居民企業在自貿港設立的機構、場所，其實質性運營問題。具備生產經營職能，是指在自貿港有固定的生產經營機構、場所，具備與生產經營相匹配的軟硬件支撐條件并開展相關業務。

（五）《公告》第五條和第六條，分別明確了匯總納稅企業和符合條件匯總繳納企業所得稅的非居民機構、場所，如何計算應納稅所得額和稅款以及分攤繳納等問題。

（六）《公告》第七條和第八條，分別明確了符合實質性運營并享受稅收優惠政策企業的具體征管要求。

（七）《公告》中關于實質性運營的確認，應遵循實質重于形式的原則。

三、《公告》施行時間

《公告》自2020年1月1日起至2024年12月31日執行，與《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）的施行時間保持一致。